Пример учета поступления ос по мсфо. Учет основных средств по мсфо. Что международные стандарты понимают под основными средствами

МСФО 16 определяет порядок учета основных средств для достоверного представления в отчетности информации об инвестициях компании в имущество. Наш материал раскроет основные применения МСФО 16 .

Применяется ли в нашей стране МСФО (IAS) 16 «Основные средства»?

Использование МСФО 16 «Основные средства » (в совокупности с остальными международными стандартами) в России допустимо в 2 вариантах:

• в обязательном порядке;
• добровольно.

Список компаний, вынужденных применять МСФО (в том числе МСФО «Основные средства ») в силу требований закона:

• кредитные и страховые организации;
• юридические лица, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах (вносятся в котировальный список);
• компании, в уставах которых определено обязательное представление и публикация финансовой отчетности по нормам МСФО;
• фирмы, формирующие консолидированную отчетность по стандартам GAAP (США).

Второй вариант применения (добровольный) могут использовать любые компании по своему желанию. Поскольку ведение учета по международным стандартам требует дополнительных издержек (на оплату услуг специалистов, параллельного ведения учета и/или составления отчетности по нормам отечественного учета и МСФО и др.), добровольно международные стандарты применяются только в необходимых ситуациях. Примером такой ситуации может служить необходимость привлечения иностранных инвестиций, одним из условий получения которых является ведение учета и составление отчетности по международным нормам.

ВАЖНО! МСФО (IAS) 16 «Основные средства» введен в действие на территории нашей страны приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (приложение № 8) с 09.02.2016.

Основные вопросы, решаемые МСФО 16

МСФО 16 «Основные средства» рассматривает следующие основные аспекты учета основных средств (ОС):

• условия признания активов в качестве ОС;
• их первоначальная оценка;
• алгоритм определения амортизационных отчислений;
• исчисление подлежащих признанию убытков от потери стоимости ОС.

Стандартом очерчены следующие вопросы, не решаемые с его помощью:

• по предназначенным для продажи ОС: данные вопросы решаются МСФО 5, посвященным предназначенным для продажи внеоборотным активам и прекращаемой деятельности;
• по биологическим сельскохозяйственным активам: параметры их учета рассмотрены в МСФО 41 «Сельское хозяйство»;
• по активам, связанным с разведкой и оценкой полезных ископаемых (МСФО 6);
• по правам пользования недрами и невозобновляемыми ресурсами (нефть, природный газ и др.).

Положения МСФО 16 необходимо учитывать во взаимосвязи с другими международными стандартами. К примеру, признание арендованных объектов в качестве ОС необходимо осуществлять в соответствии с МСФО 17 «Аренда» (на момент передачи выгод и рисков). Однако все остальные нюансы учета такого имущества регламентируются МСФО 16 .

Существует ли сходство терминов МСФО 16 и отечественного ПБУ 6/01?

Из расшифрованных в МСФО 16 терминов можно отметить несколько определений, идентичных российским (по внешней форме и внутреннему содержанию). К примеру, такие как амортизация (распределение стоимости ОС в течение срока его полезного использования) или срок полезного использования ОС (об этом термине речь пойдет в одном из последующих разделов).

Другим применяемым обоими стандартами (отечественным и международным) термином, связанным с учетом ОС, является словосочетание «первоначальная стоимость».

Данный термин представлен в стандартах следующим образом:

• в МСФО 16 как единое определение (обобщенная форма);
• в ПБУ 6/01 как несколько отдельных определений (для ОС, приобретаемых за плату, получаемых безвозмездно и в других случаях).

Российское определение первоначальной стоимости учитывает специфику отечественного налогообложения и расшифровывается как сумма фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление) без НДС и иных возмещаемых налогов (для ОС, приобретаемых за плату).

В трактовке МСФО 16 термин представлен в сжатой и более обобщенной форме, при этом содержит понятие «справедливая стоимость» (СС), не применяемое в ПБУ 6/01 и идентичное применяемому в России понятию «текущая рыночная стоимость».

ВАЖНО! МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» под СС подразумевает цену, возможную к получению при реализации актива или передаче обязательства в обычной операции между участниками рынка на дату измерения.

По МСФО 16 под первоначальной стоимостью понимают:

• уплаченную сумму или их эквивалентов;
• СС другого возмещения, переданного при приобретении актива;
• сумму, учитываемую в стоимости актива при его первоначальном признании в соответствии с требованиями других МСФО.

Таким образом, несмотря на 100-процентное сходство в применяемом словосочетании «первоначальная стоимость» для обоих стандартов, фактически внутреннее их содержание не является полностью идентичным.

Нюансы отечественного учета и отчетности ОС см. в материалах нашего сайта:

• .

Особенности признания ОС и его последующая оценка в трактовке МСФО 16

Актив признается в качестве ОС при одновременном выполнении 2 условий:

• вероятно получение компанией экономических выгод в перспективе;
• существует надежная оценка первоначальной стоимости данного объекта.

Учет запчастей, а также резервного и вспомогательного оборудования в составе ОС зависит от того, отвечают ли они критериям признания, предусмотренным МСФО 16. Если условия признания данного имущества в качестве ОС не выполняются, указанные активы классифицируются в качестве запасов.

Последующая оценка ОС допускается по одной из следующих моделей:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.

Первая модель учета («по первоначальной стоимости») аналогична применяемой в российском учете (ПБУ 6/01) и заключается в том, что после признания в качестве ОС актив учитывается по первоначальной стоимости, исключая накопленные суммы:

• амортизации;
• убытков от обесценения.

По второй модели из стоимости ОС вычитаются те же вышеуказанные компоненты (амортизация и убытки от обесценения). Однако существенное отличие второй модели учета от первой — вычитать нужно не из первоначальной стоимости ОС, а из его СС.

СС ОС — это стоимость актива на дату переоценки, учитывающая его рыночную оценку в реальном времени. При использовании данной модели переоценку ОС необходимо производить регулярно.

ВАЖНО! Применяемую компанией модель последующей оценки ОС необходимо закрепить в учетной политике.

Амортизация ОС по МСФО 16

В МСФО 16 идет речь о 2 понятиях, связанных с амортизацией:

• амортизируемая величина актива (АВА);
• период амортизации (ПА).

АВА определяется как разность двух величин: принимаемой за первоначальную суммы ОС и его ликвидационной стоимости.

ПА представляет собой срок полезного использования (СПИ) актива, определяемый как:

• временной промежуток, в течение которого ожидается использование ОС компанией;
• или объем продукции в натуральном измерении, ожидаемый к получению от использования ОС.

ВАЖНО! Ликвидационная стоимость (ЛС) согласно МСФО 16 представляет собой расчетную величину, которую получила бы в настоящий момент компания от выбытия ОС (после вычета расчетных расходов на выбытие) при условии, что состояние данного актива и срок службы были такими, какие ожидаются по окончании его СПИ.

Существенным отличием процедуры амортизации ОС по МСФО 16 в сравнении с ПБУ 6/01 является необходимость регулярного анализа ЛС и СПИ не реже 1 раза в год (как минимум на дату его окончания). Сравниваются предыдущие оценочные значения с ожидаемыми. Появившиеся различия необходимо отразить в учете как изменение в бухгалтерских оценках (МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

При этом регулярному анализу и пересмотру подлежат не только ЛС и СПИ, но и применяемый компанией метод амортизации.

В качестве метода амортизации может применяться один из нижеперечисленных:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике и подлежит последовательному применению (от периода к периоду) за исключением ситуации, когда изменяются ожидания компании в отношении особенностей потребления будущих экономических выгод.

Итоги

Применение МСФО 16 регламентирует подходы к учету основных средств по международным нормам. Стандарт расшифровывает критерии классификации актива в качестве основного средства, алгоритмы первоначальной и последующей оценки имущества, порядок переоценки его стоимости и другие важные учетные аспекты.

Д. В. Пшиченко

Срок полезного использования

Согласно стандарту МСФО 16 срок полезной службы определяется исходя из:

Ожидаемого (расчетного) периода использования активов компании;

Количества изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

В данном стандарте обращается внимание и на другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведущие к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от использования данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации). Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

Ожидаемый объем использования актива компанией;

Предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких как количество смен, программы ремонта и обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя;

Моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объема спроса на рынке на данную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;

Юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как сроки аренды. При определении срока полезной службы актива должна учитываться его предполагаемая полезность для компании. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Поэтому обычно срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путем на основе опыта работы компании с аналогичными активами. В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если в результате изменение срока будет существенно отличаться от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Например, срок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов. И, наоборот, технологические изменения или изменения на рынке выпускаемой продукции могут привести к сокращению срока полезной службы. В таких случаях срок полезной службы (и, следовательно, норма амортизации) корректируется для текущего и будущих периодов.

Выдержка из учетной политики по МСФО группы компаний ООО «Альфа»

Амортизация основных средств начисляется с момента, когда группа начинает получать экономические выгоды от использования объекта основного средства. Амортизация основных средств рассчитывается линейным методом в течение срока полезного использования. Группа установила следующие сроки экономически полезного использования основных средств (табл. 2).

Таблица 2

Принятые сроки полезного использования по классам основных средств

ПБУ 6/01. Согласно положению срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Пункт 4 ПБУ говорит о том, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Пункт 20 положения говорит о том, что при определении срока полезного использования объекта основных средств необходимо исходить из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Также согласно этому пункту в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Таким образом, аналогично МСФО российское законодательство разрешает организациям самостоятельно устанавливать срок полезного использования объектов основных средств. И российским законодательством, и МСФО 16 предусмотрена группа факторов, которые необходимо учитывать при установлении срока полезного использования объектов основных средств. В то же время необходимо отметить, что такой фактор, как моральный износ объекта, предусмотренный международным стандартом, в тексте ПБУ 6/01 прямо не оговорен. Международный стандарт предусматривает более гибкую политику, чем российское законодательство по бухгалтерскому учету, в отношении изменения срока полезного использования объекта основных средств.

Амортизация

МСФО 16. Стандарт определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. При этом под амортизируемой стоимостью понимается себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

В свою очередь ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. Согласно стандарту только земля не подлежит амортизации, потому что, как правило, имеет неограниченный срок полезной службы. ПБбУ 6/01. За исключением случаев, установленных этим положением, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Согласно п. 17 амортизация не начисляется:

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется;

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 настоящего Положения;

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По указанным объектам в соответствии с этим положением производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Также амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Таким образом, российское законодательство в отличие от МСФО содержит обширный перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации (международным стандартом предусмотрено неначисление амортизации только в отношении земли), а также предусматривает приостановление начисления амортизационных отчислений.

Методы начисления амортизации

МСФО 16. В соответствии со стандартом используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

Международные стандарты выделяют следующие методы амортизации:

Метод равномерного начисления;

Метод уменьшаемого остатка;

Метод суммы изделий.

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

Согласно п. 52 МСФО 16 метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение учетной оценки, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться.

ПБУ 6/01. Положение предусматривает следующие способы начисления амортизации:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Таким образом, российское законодательство при начислении амортизации разрешает применять способ списания стоимости объектов основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, что не предусмотрено МСФО.

В отличие от международных стандартов, предусматривающих изменение метода начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, российское законодательство не предоставляет организациям такой возможности.

Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Международный учет основных средств

Базовые правила определения первоначальной стоимости, амортизации, выбытия ОС по МСФО

Учет ОС в МСФО регулируется стандартом IAS 16 «Основные средств а»введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н .

В статье рассмотрены основные аспекты учета ОС, в частности правила признания таких активов, определения их балансовой стоимости, расчета амортизационных отчислений. Основное внимание мы уделим отличиям международного стандарта от ПБУ 6/01 и российской учетной практики.

Что такое ОС

ОС по МСФО - это материальные активы, которы еп. 6 МСФО (IAS) 16 :

• предназначены для использования в процессе производства или в административных целях, а также для оказания услуг;
• предполагается использовать длительное время (более года).

Недвижимость, предназначенная для сдачи в операционную аренду, в МСФО не признается ОС, а считается отдельным видом актива, учет которого регулируется специальным стандартом МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество».

Как видим, критерии признания ОС в МСФО и ПБУ 6/01 в целом очень похож ип. 4 ПБУ 6/01 . Правда, есть и незначительные отличия.

В ПБУ, в отличие от МСФО, прямо не говорится о материальности ОС (такой критерий нужен, чтобы отграничить ОС от НМА), но тем не менее это требование выполняется и в российском бухгалтерском учет еп. 46 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .

В свою очередь, в критериях отнесения актива к ОС по МСФО, в отличие от ПБУ, не говорится, что ОС - объект, способный приносить организации экономические выгоды. Но это тоже не приводит к различиям в учете, так как способность приносить экономические выгоды является общим признаком всех активов, а не отличительным качеством основного средства.

Несмотря на сходство определений ОС в МСФО и ПБУ 6/01, практический подход к квалификации тех или иных активов в качестве ОС значительно отличается.

Имущественный подход vs финансовый подход

В российской учетной практике ОС - это, прежде всего, объекты имущества - здания, оборудование, машины, способные выполнять рабочие функци ип. 5 ПБУ 6/01 .

Поэтому с точки зрения ПБУ 6/01 недостроенные или несмонтированные объекты не могут считаться ОС до окончания строительства (монтаж а)п. 3 ПБУ 6/01 . По этой же причине запчасти традиционно учитываются как МПЗ, сколько бы они ни стоили и сколько бы ни служили.

По правилам МСФО любые активы, в том числе ОС, - это не объекты имущества как таковые, а затраты, направленные на приобретение ресурса, который будет приносить организации доход определенным способом. То есть применительно к ОС это затраты, которые будут приносить экономические выгоды путем использования в процессе производства длительное время. Поэтому, в отличие от российского бухучета, затраты на приобретение ОС в МСФО сразу учитываются как основные средства независимо от стадии готовности объекта. Дорогостоящие запчасти тоже могут быть признаны ОС, если организация рассчитывает их использовать более одного отчетного период ап. 8 МСФО (IAS) 16 .

Единица учета ОС

В российском бухучете единицей учета ОС признается инвентарный объект - конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функци йп. 6 ПБУ 6/01 . Если у объекта ОС разные части имеют разные СПИ, то они должны учитываться как самостоятельные объекты. Правда, на практике это правило почти не применяется.

В МСФО единица учета ОС называется компонентом. Под компонентом ОС понимается не какой-то конкретный предмет, а существенная сумма затрат, которая может амортизироваться отдельно. В этом также проявляется финансовая природа МСФО (в отличие от имущественного подхода, характерного для РСБУ). Согласно IAS 16 единицу учета ОС организация выбирает самостоятельно. Это могут быть затраты на приобретение какого-то одного дорогостоящего объекта, а может быть суммарная стоимость большой группы малоценных объекто вп. 9 МСФО (IAS) 16 . Если в составе одной сложной вещи есть несколько элементов с одинаковым СПИ, их стоимость можно суммировать, чтобы образовать единый компонент. Это нужно для того, чтобы правильно начислить амортизацию (то есть списать стоимость компонента на расходы именно в течение периода, когда он приносит доход).

Лимит для признания ОС

Согласно ПБУ 6/01 объекты, которые стоят дороже 40 000 руб. и используются более года, в обязательном порядке признаются в качестве ОС. Активы стоимостью 40 000 руб. и менее можно признавать МПЗ.

МСФО не устанавливает единого стоимостного лимита для признания ОС. Организация самостоятельно определяет для себя уровень существенности, ниже которого актив считается МПЗ. Критерий не обязательно должен быть стоимостным. Например, на промышленном предприятии любая офисная техника может признаваться МПЗ.

Если организация сдает или берет ОС в долгосрочную аренду, то расхождения между отчетностью по РСБУ и отчетностью по МСФО могут быть весьма существенными. Дело в том, что при финансовой аренде по правилам МСФО у арендатора признается ОС и кредиторская задолженность перед арендодателем, а у арендодателя - дебиторская задолженность по арендным платежа мпп. 20 , 36 МСФО (IAS) 17 . В российском бухучете такое возможно только при лизинге, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, но на практике этот вариант учета применяется редко.

Первоначальная оценка ОС

В МСФО, так же как и в РСБУ, ОС принимается к учету по себестоимост ип. 15 МСФО (IAS) 16 .

Если бо´ ль -шая часть здания используется как ОС, то по МСФО оно целиком считается основным средством, даже если остальная площадь сдается в аренду

Отличие IAS 16 от ПБУ 6/01 в том, что в международном стандарте приводится более подробный перечень прямых затрат, которые включаются в стоимость актива.

Например, по МСФО в стоимость ОС включаются затрат ып. 17 МСФО (IAS) 16 :

• на выплату зарплаты работникам, непосредственно связанным со строительством или приобретением объекта ОС;
• на подготовку строительной площадки;
• на доставку ОС и погрузочно-разгрузочные работы;
• на установку и монтаж;
• на пусковые и пусконаладочные работы.

Кроме того, в IAS 16 приведен подробный перечень затрат, которые не включаются в стоимость ОС. Это, например, затрат ып. 19 МСФО (IAS) 16 :

• на открытие нового производственного комплекса;
• связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу);
• связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала).

В отличие от ПБУ 6/01 в IAS 16 четко обозначен момент, когда формирование стоимости ОС закончено. Включение затрат в балансовую стоимость объекта прекращается, когда он доставлен в нужное место и приведен в состояние, в котором может функционировать в соответствии с намерениями руководства предприяти яп. 20 МСФО (IAS) 16 .

Изменение первоначальной стоимости ОС

В российском бухучете есть правило: первоначальная стоимость ОС не изменяется, кроме случаев достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки. Это означает, что проводки, затрагивающие дебет или кредит счета 01 «Основные средства», можно делать только в названных случаях (помимо приобретения и выбытия ОС)п. 14 ПБУ 6/01 .

В МСФО нет никаких ограничений на изменение стоимости ОС. Независимо от того, когда возникли затраты - в связи с приобретением ОС или в связи с его дальнейшим обслуживанием, эти затраты оцениваются с помощью одних и тех же критерие вп. 10 МСФО (IAS) 16 . Например, дорогостоящий ремонт или техосмотр могут учитываться как отдельный компонент ОС, если между ремонтами (техосмотрами) проходит более годапп. 13, 14 МСФО (IAS) 16 .

Последующая оценка ОС

Так же как и в российском бухучете, в МСФО можно выбирать один из двух способов учета ОС - по исторической стоимости или по переоцененной - и применять этот способ ко всему классу ОС (земельным участкам, зданиям, автотранспорту и т. д.)п. 29 МСФО (IAS) 16 .

По правилам российского бухучета сначала переоценивается первоначальная стоимость ОС, ее нужно довести до восстановительной стоимости (то есть стоимости покупки аналогичного нового ОС). А затем пересчитывается амортизация пропорционально изменению первоначальной стоимост ип. 15 ПБУ 6/01 ; пп. 41 , , , 48 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н . В результате переоценки балансовая стоимость ОС, как правило, возрастает, но чаще всего она отличается от рыночной (особенно по недвижимости).

В МСФО возможно два способа переоценки ОС, по выбору организаци ип. 35 МСФО (IAS) 16 . Первый - такой же, как в РСБУ. А второй способ применяется для того, чтобы отразить в балансе ОС (в частности, здания) по рыночной стоимости. Сначала нужно полностью списать накопленную на дату переоценки амортизацию, а потом остаточную стоимость объекта довести до рыночной (справедливой). Если использовать российский План счетов, то проводки будут такие (при первой дооценке ОС): дебет счета 02 «Амортизация основных средств» – кредит счета 01 «Основные средства» и дебет счета 01 «Основные средства» – кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Амортизация

На какую сумму начисляется амортизация

В российском учете амортизация начисляется на первоначальную (например, при линейном способе) или остаточную (при способе уменьшаемого остатка) стоимость ОС. При любом способе начисления амортизации стоимость ОС списывается до нуляп. 21 ПБУ 6/01 .

В МСФО через амортизацию списывается не вся стоимость ОС, а так называемая амортизируемая величина. Чтобы ее посчитать, организация сначала определяет приблизительную прибыль, которую она сможет получить от продажи (выбытия) ОС после окончания его СПИ (ликвидационную, или, как ее еще называют, остаточную, стоимост ь)п. 6 МСФО (IAS) 16 . А затем рассчитывает амортизируемую величину по формуле:

Ликвидационную стоимость необходимо пересматривать как минимум в конце каждого отчетного годап. 51 МСФО (IAS) 16 . Если она изменится, то поменяется и амортизируемая величина, и сумма ежемесячной амортизации. Если ликвидационная стоимость составляет несущественную величину, то амортизация начисляется на полную стоимость ОСп. 53 МСФО (IAS) 16 .

Порядок начисления амортизации, при котором ликвидационная стоимость не списывается, представляется логичным. Ведь если СПИ меньше срока экономической службы ОС, то в конце СПИ актив можно продать и получить прибыль, значит, эту часть стоимости ОС организация не потребляет в своей производственной деятельности. Поэтому нет оснований включать ее в расходы через амортизацию.

Определение СПИ

Согласно ПБУ 6/01 СПИ - это период времени, в течение которого ОС приносит экономические выгоды. В отдельных случаях он определяется исходя из количества продукции, которое этот объект ОС может произвест ип. 4 ПБУ 6/01 . СПИ определяется при принятии объекта к учету и может пересматриваться в случае реконструкции и модернизаци ип. 20 ПБУ 6/01 . На практике СПИ в бухучете принято определять с помощью налоговой Классификации ОС.

В МСФО под СПИ понимается то же, что и в ПБУ 6/01. Однако, в отличие от российского ПБУ, в IAS 16 более подробно указано, какие факторы необходимо принимать во внимание при определении СПИп. 56 МСФО (IAS) 16 . Это, в частности, не только предполагаемый физический износ, но и моральное устаревание, возникающее из-за усовершенствования производственного процесса либо в результате изменения спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива.

Кроме того, в IAS 16 прямо говорится, что СПИ может быть короче, чем срок физической службы актив ап. 57 МСФО (IAS) 16 .

По правилам МСФО СПИ должен пересматриваться как минимум один раз в конце отчетного года для проверки его актуальност ип. 51 МСФО (IAS) 16 .

Способы начисления амортизации

В ПБУ 6/01 приведены четыре способа начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции;
• списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

Организация может выбрать один из перечисленных способов начисления амортизации и применять его к группе однородных объектов ОС. В течение СПИ изменять способ начисления амортизации нельз яп. 18 ПБУ 6/01 .

В IAS 16 есть первые три из перечисленных методов амортизации, а способ списания стоимости по сумме чисел лет не предусмотрен. Но основное отличие от РСБУ заключается в том, что в международном учете метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актив ап. 60 МСФО (IAS) 16 . Например, объекты недвижимости на протяжении своего СПИ всегда приносят равный доход. Поэтому их стоимость лучше списывать линейным методом.

А вот, например, с автомобилем не так. В первые годы эксплуатации машина работает лучше, а со временем экономическая выгода от актива уменьшается. Поэтому для автомобиля, станка и других механизмов больше подойдет способ уменьшаемого остатка, который обеспечивает бо´ ль -шие суммы амортизации в начале СПИ, а по мере эксплуатации актива сумма амортизации постепенно уменьшается.

По правилам МСФО метод амортизации должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и если способ потребления экономических выгод от актива изменился, то нужно изменить и способ начисления амортизаци ип. 61 МСФО (IAS) 16 .

Начало начисления амортизации

По правилам ПБУ 6/01 амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учет уп. 21 ПБУ 6/01 .

В МСФО амортизация начинает начисляться сразу, как только объект становится доступен для использования, начиная с любого дня месяц ап. 55 МСФО (IAS) 16 .

Приостановление начисления амортизации

В российском бухучете начисление амортизации приостанавливается в случая хп. 23 ПБУ 6/01 :

• консервации более чем на 3 месяца;
• капитального ремонта, продолжительность которого более года.

В МСФО не разрешается прерывать начисление амортизации в течение СПИ. В то же время, если амортизация определяется исходя из количества продукции, амортизация не будет начисляться при простоях, консервации и в других случаях, когда выпуск продукции на ОС приостановле нп. 55 МСФО (IAS) 16 .

Амортизация по земельным участкам

По правилам РСБУ на земельные участки амортизация не начисляетс яп. 17 ПБУ 6/01 . В ПБУ 6/01 нет отдельного правила о том, как учитывается земельный участок под принадлежащим организации зданием.

В IAS 16 говорится, что земельный участок для целей начисления амортизации отражается в учете как отдельный актив, даже если он приобретен вместе со зданием. Вопрос о начислении амортизации на земельный участок решается в зависимости от СПИ. Чаще всего СПИ земельных участков не ограничен, такие участки не амортизируются. Но если земельный участок имеет ограниченный СПИ (например, площадка для размещения отходов), то он является амортизируемым активо мп. 58 МСФО (IAS) 16 .

Если организация покупает земельный участок, на котором размещены объекты, подлежащие сносу (например, земельный участок для сознания санитарно-защитной полосы), то стоимость сносимых объектов нужно списать через амортизацию, даже если сам участок не амортизируетс яп. 59 МСФО (IAS) 16 .

ПБУ 6/01 не содержит такого понятия, как обесценение ОС.

В IAS 16 закреплена обязанность организации проверять балансовую стоимость своих ОС на обесценени еп. 63 МСФО (IAS) 16 . О том, как тестировать объекты на обесценение и в случае необходимости обесценивать их, говорится в специальном стандарте МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Суть обесценения заключается в том, что актив должен отражаться в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость - это максимальный доход, который ОС может принести организаци ип. 1 МСФО (IAS) 36 . Она определяется как наибольшая из двух величин:

• <или> справедливая стоимость ОС за минусом расходов на продажу;
• <или> ценность использования актива (сколько денег получит организация, используя ОС в своей деятельности). Есть активы, которые приносят деньги для компании не самостоятельно, а вместе с другими активами (например, административное здание). В таком случае возмещаемая стоимость определяется для группы активов (генерирующих денежные средства), в которую входит этот акти вп. 66 МСФО (IAS) 36 .

Если балансовая стоимость актива окажется выше его возмещаемой стоимости, то балансовую стоимость нужно уменьшить.

Таким образом:

Величина обесценения, как правило, включается в расходы.

Если впоследствии возмещаемая стоимость актива возрастет, то сумму его обесценения нужно будет восстановить до текущей балансово йпп. 114 , 117 МСФО (IAS) 36 .

Прекращение признания

Согласно ПБУ 6/01, если ОС физически выбывает или по каким-либо причинам (например, вследствие морального износа) не способно приносить организации доходы, его нужно списать с учет ап. 29 ПБУ 6/01 . Но на практике, как правило, это происходит только при физическом выбытии имущества. Например, старое здание производственного цеха может амортизироваться до полного списания стоимости, даже если оно давно не используется в производственной деятельности.

Если ОС использовали какое-то время в деятельности организации, а потом продали, оно отражается на счете 01 вплоть до момента выбытия.

Дело в том, что перевод актива из категории ОС в категорию товаров (реклассификация) не предусмотрен российскими нормативными актами по бухучету.

Согласно МСФО признание балансовой стоимости объекта ОС прекращается:

• <или> при его выбытии;
• <или> когда от его использования не ожидается доходо вп. 67 МСФО (IAS) 16 .

Как видим, условия для списания ОС в МСФО совпадают с нормами российского ПБУ.

В то же время в МСФО доходы и расходы, возникающие в связи со списанием объекта ОС, отражаются свернут оп. 71 МСФО (IAS) 16 .

ОС, которые компания какое-то время использовала в деятельности, а затем решила продать, в МСФО признаются как отдельный вид оборотных активов. Они так и называются - долгосрочные активы, предназначенные для продаж ип. 1 МСФО (IFRS) 5 .

Актив переводится из ОС в состав предназначенных для продажи, если:

• актив готов для немедленной продажи;
• его продажа в высшей степени вероятна (когда активно ведется поиск покупателя и ожидается, что продажа произойдет в течение года по рыночной цене)п. 8 МСФО (IFRS) 5 .

Активы, предназначенные для продажи, не амортизируются.

Как видим, правила IAS 16 не слишком сильно отличаются от правил ПБУ 6/01. Пожалуй, основное отличие заключается не в текстах нормативных актов, а в устоявшихся практических подходах к их применению.

Противоречивый порядок отражения в учете результатов переоценки, установленный нормативными актами, является одной из причин, почему в цивилизованном мире отдается предпочтение финансовой отчетности, подготовленной по канонам МСФО или национальных стандартов США, а не по правилам российского законодательства по бухгалтерскому учету.

Российскими правилами бухгалтерского учета, как и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), предусмотрены два способа учета основных средств: по первоначальной либо по переоцененной стоимости (исключение составляют малые и средние предприятия, для которых в МСФО 1 предусмотрено упрощенное требование оценки основных средств только по первоначальной (исторической) стоимости, а в российском законодательстве -- наличие права отказаться от переоценки объектов1).

Метод учета по первоначальной стоимости предполагает, что основные средства отражаются по фактическим затратам на приобретение за вычетом расходов по амортизации и не подвергаются переоценке (по МСФО также требуется уценивать такие активы при наличии признаков их обесценения).

Метод учета по переоцененной стоимости по российскому законодательству формально заключается в оценке основных средств по рыночной стоимости или стоимости воспроизводства (с последующим начислением амортизации). В пункте 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее -- Методические указания), указано: «Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки».

При этом МСФО (а также американскими национальными стандартами (ГААП)) предусмотрено, что при методе учета по переоцененной стоимости основные средства должны оцениваться по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость определяется как сумма, которая может быть получена при реализации объекта в сделке между осведомленными, желающими совершить эту сделку независимыми сторонами.

Справедливая стоимость в МСФО и рыночная в российском учете применительно к основным средствам не всегда идентичны.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сообщает о том, что переоценка основных средств должна осуществляться по текущей (восстановительной) стоимости. Но далее поясняется, что переоценка должна осуществляться путем пересчета первоначальной или восстановительной стоимости основных средств, а также накопленной амортизации (ПБУ 6/01, п. 15).

ПБУ 6/01 не описывает подробно порядок отражения переоценки в учете. Такой порядок представлен в Методических указаниях, которые, по мнению автора, дают расширительную трактовку указанной норме ПБУ 6/01. Приведенные в Методических указаниях примеры (п. 48) иллюстрируют методику, заключающуюся в том, что переоценке до текущей (восстановительной) стоимости подвергается первоначальная стоимость объектов, которая затем должна быть уменьшена на скорректированную с аналогичным коэффициентом амортизацию. В основу расчета коэффициента положено отношение текущей (восстановительной) стоимости к первоначальной стоимости объекта.

По правилам МСФО компании, выбравшие для какой-либо группы основных средств метод учета по переоцененной стоимости, обязаны привести балансовую (то есть остаточную) стоимость основных средств к их справедливой стоимости.

Бухгалтерская отчетность, составленная согласно положениям МСФО, вызывает большее доверие со стороны заинтересованных лиц, чем бухгалтерская отчетность, разработанная по стандартам российского ведения бухгалтерского учета. Процедура переоценки направлена на повышение прозрачности перед акционерами и инвесторами, приближения балансовой стоимости к реальной, справедливой цене на рынке.

Рассмотрим, чем отличается отечественная методика переоценки от МСФО.

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета:

• - сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;
• - сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

Для проведения переоценки по МСФО воспользуемся допустимым альтернативным подходом, т. е. переоценке основных средств до их справедливой стоимости, а переоценку амортизации будем проводить пропорционально изменению балансовой стоимости до вычета износа (первый метод).

В начале переоценки определим справедливую стоимость переоцениваемых объектов основных средств в соответствии с МСФО. Как говорилось выше, справедливая стоимость определяется как сумма, которая может быть получена при реализации объекта в сделке между осведомленными, желающими совершить эту сделку независимыми сторонами.

Первоначальная стоимость АТЗ на шасси МАЗ - 2 024 681 руб., накопленная амортизации 428 756 руб. Справедливая стоимость транспортного средства по данным оценщика 2 000 000 руб. Необходимо провести переоценку первым методом.

Остаточная стоимость актива до переоценки составляла 1 595 925 рублей (первоначальная стоимость за минусом амортизации).

Изменение остаточной балансовой стоимости в результате переоценки:

2 000 000: 1 595 925 = 1,25319.

Первоначальная стоимость объекта после переоценки (восстановительная стоимость):

2 537 312 руб. (2 024 681 Ч 1,25319).

В той же пропорции корректируется начисленная амортизация:

537 312 руб. (428 756 Ч 1,25319).

Балансовая стоимость объекта после переоценки составит:

2 000 000 руб. (2 537 312 - 537 312).

Результат от переоценки составит 512 631 руб. (2 537 312 - 2 024 681).

По результатам выполненных расчетов составляется сложная проводка (см. табл. 17):

Таблица 17

Проводки по переоценке в концепции МСФО, дооценка

В случае уценки, в данном случае сооружение уценено до 50 000 рублей, делаются следующие бухгалтерские записи (см. табл. 18):

Таблица 18

Проводки по переоценке в концепции МСФО, уценка

Аналогичным методом рассчитываются анализируемые объекты основных средств, данные представлены в таблице 19.

Таблица 19

Переоценка основных средств по МСФО

Добавочный капитал предприятия ООО «Шексна-Логистик» увеличится на 3 589 962 рубля, а стоимость основных средств будет выглядеть следующим образом (см. табл. 20).

Таблица 20

Переоценку по МСФО можно так же проводить вторым способом без пересчета амортизации, а списанием ее на дату переоценки на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости. Эта переоценка эффективна при переоценке имущества, которое в течение эксплуатации было полностью самортизировано. Обычно этим способом пользуются при переоценке зданий и помещений. К примеру, если бы на данном предприятии офис с первоначальной стоимостью 2 300 000 рублей, был полностью самортизирован, т.е. его остаточная стоимость равнялась бы 0 рублей, в балансе предприятия он бы никак не отражался. Его рыночная или справедливая стоимость по данным оценщиков равна 5 000 000 рублей. По российским стандартам и первоначальную стоимость и амортизацию следует умножать на коэффициент пересчета, в данном случае равный 2,17391. Выходит восстановительная стоимость равнялась бы 5 000 000 рублей и амортизация соответственно 5 000 000 рублей. Получается балансовая стоимость офиса снова равно 0 (восстановительная стоимость за минусом амортизации). По МСФО же балансовая стоимость равна справедливой стоимости и равна 5 000 000 рублей. Этот метод выгоден для тех организаций, кто хочет улучшить свое имущественное состояние или участвовать в тендерах и аукционах, а так же пользоваться услугами внушительных кредитных организаций.

Балансовая стоимость - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизируемая величина - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Специфическая для предприятия стоимость - приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Возмещаемая стоимость - большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Основные средства - это материальные активы, которые:

1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

2) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Согласно принципу отражения в учете предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

1. Цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

2. Любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия:

1) затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

2) затраты на подготовку площадки;

3) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

4) затраты на установку и монтаж;

5) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и

6) выплаты за оказанные профессиональные услуги

3. Предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Себестоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.

Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учете. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23.

В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств.

Модель учета по фактическим затратам

После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью.

После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:

1) Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до стоимости замещения путем индексирования.

2) либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Величина корректировки, возникающей при пересчете или списании накопленной амортизации основных средств, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учету.

Класс основных средств - это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия. Ниже представлены примеры отдельных классов основных средств:

1) земельные участки;

2) земельные участки и здания;

3) машины и оборудование;

4) водные суда;

5) воздушные суда;

6) автотранспортные средства;

7) мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

8) офисное оборудование.

Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполняется одновременно.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале под заголовком "прирост стоимости от переоценки". Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочего совокупного дохода в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье "прирост стоимости от переоценки", относящегося к тому же активу. Уменьшение, признанное в составе прочего совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком "прирост стоимости от переоценки".

При прекращении признания актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль. Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесен на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива или его выбытии. Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка.

Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.

Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива.

Остаточная стоимость и срок полезного использования, а также метод амортизации актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизации актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или даты прекращения признания актива. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован.

Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия.

Земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. Земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются. Здания имеют ограниченный срок полезного использования и, таким образом, являются амортизируемыми активами.

Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива.

Могут применяться различные методы амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции . Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

1) при его выбытии; или

2) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка при списании объекта. Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

Раскрытие информации

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация по каждому классу основных средств:

1) база, используемая для оценки балансовой стоимости в брутто-оценке;

2) используемые методы амортизации;

3) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

4) балансовая стоимость в брутто-оценке и накопленная амортизация основных средств (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;

5) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

Поступления;

Активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи, и прочие выбытия;

Приобретение вследствие объединения бизнеса;

Увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в результате переоценки, и убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода;

Убытки от обесценения, включенные в состав прибыли или убытка;

Убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка;

Амортизацию;

Чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, в том числе при пересчете отчетности иностранного подразделения в валюту представления отчитывающегося предприятия;

Прочие изменения.